經財政部批準，會計準則委員會正在執行世界銀行貸款“現代財政制度與國家治理”技術援助項目中的一個子項目“綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則”。該子項目的目標是，在貫徹新發展理念、加快綠色發展背景下，以2017年12月19日全國碳市場啟動為契機，基于會計準則委員會2016年9月發布的《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》中尚存爭議的核心問題，從碳排放權交易機制的運行機理出發，分析國際碳排放權交易會計處理方法，為制定中國碳會計準則提供理論和實踐研究成果，從而為碳交易市場、碳金融市場的發展提供制度保障，更好地激發企業節能減排潛力，推動綠色低碳轉型升級。為此，會計準則委員會希望聘請咨詢顧問，就該子項目“綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則的研究和制定”開展研究。

一、背景

（一）關于子項目“綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則”

黨的十九大要求，統籌推進新時代“五位一體”總體布局和協調推進“四個全面”戰略布局，貫徹“創新、協調、綠色、開放、共享”的新發展理念。隨著《京都議定書》的生效，美國、歐盟、日本等許多國家或地區紛紛建立了碳排放權交易機制，利用市場機制控制溫室氣體排放，由此，溫室氣體排放權成為一種新的發展權。我國自2011年開始陸續設立北京、天津、上海、廣州、深圳、湖北、重慶、四川、福建等9省市碳排放權交易市場，并在2017年12月19日宣布啟動全國碳市場建設，預計將成為全球最大規模的碳排放權交易市場。

目前，碳排放權交易作為一種新業務，具有一定的復雜性，國內外對其會計處理并未達成一致意見，現有的會計處理方法也存在很多問題，我國試點省市碳市場及全國碳市場的建設中，尚未出臺相關的碳排放權交易會計處理辦法，導致實務中會計處理存在多樣性，影響了會計信息的準確性和可比性，無法真實公允地反映企業進行碳排放權交易、節能減排的成本收益，增加了交易成本，影響了碳市場的效率。因此，開展本項目研究，是研究新時代中國特色環境會計準則體系、出臺行之有效的碳排放權交易會計準則的需要，是發揮會計信息基礎性工具作用、促進碳市場有序發展的需要，是我國實現經濟轉型、綠色增長和可持續發展的需要。

（二）關于本任務

建立碳排放權交易市場，是利用市場機制控制溫室氣體排放的重大舉措，也是深化生態文明體制改革的迫切需要，有利于降低全社會減排成本，有利于推動經濟向綠色低碳轉型升級。國際會計準則理事會、美國、日本、韓國等會計準則制定機構都曾對碳排放權交易機制會計處理做過研究，也出臺了一些規定，但未能被廣泛認可；會計準則委員會作為碳排放權交易會計準則的制定機構，2016年9月研究發布了《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》，從反饋意見來看，實務界和學術界對此尚存很多爭議，亟需進一步研究，尤其在全國碳市場啟動建設的背景下，具有一定的緊迫性。

會計準則委員會希望通過本任務研究，提出碳排放權交易會計準則的新思路和新方法，為最終制定行之有效的中國碳排放權交易會計準則提供理論和實踐研究成果，進而為碳交易市場、碳金融市場的發展提供制度支撐。

二、工作目標和范圍

（一）目標

本任務的目標是，以2017年12月19日全國碳市場啟動為契機，基于會計準則委員會2016年9月發布的《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》中尚存爭議的核心問題，從碳排放權交易機制的運行機理和目前碳交易市場的運行實際出發，以財務報告準則概念框架為依據，分析國際碳排放權交易會計處理方法，對交易過程中的會計確認、計量和列報問題提出有效的會計處理方法，形成可用于制定我國碳會計準則的研究報告，包括三個階段分報告研究內容，并匯總成為一個總報告《綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則》。

（二）范圍

根據研究目標，本任務的研究范圍包括但不限于：

1.分報告一：中國碳排放權交易試點地區實踐問題分析研究

結合我國從2013年正式建立碳交易試點市場運行情況和2017年全國碳交易啟動后建設情況，對我國的碳交易市場機制及相關的會計處理加以分析，對2016年發布的《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》的核心爭議問題進行研究，形成《中國碳排放權交易試點地區實踐問題分析研究報告》，預計工作量為5個工作月。

具體來看，咨詢機構應在規定時間內完成研討會召開和調研活動兩項工作任務，提交相應的研討會報告和調研報告，并形成分報告一。

（1）召開專題研討會

開展研究前，組織召開專題研討會，就將要開展的研究內容和思路聽取專家意見，邀請的專家可從企業會計準則咨詢委員會、中國會計學會環境資源會計專業委員會、高校相關課題專家、碳排放權交易所、參與碳排放權交易企業等中選取約10人，會期一天。

（2）設計調查問卷

調查問卷的設計需要包括了解目前試點省市和全國碳市場的交易機制和運行情況、試點省市企業的碳排放權交易會計處理情況、《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》的適用情況及有關難題、企業進行會計處理的需求及利益相關者的需求以及如何更好地發揮會計制度對企業節能減排潛力的激發作用等內容。

（3）設計調研方案

綜合考慮試點省市碳排放權交易市場的發展情況和全國碳市場的建設情況及會計處理辦法，設計調研方案，實地調研9個省市試點市場和代表性行業企業。

（4）形成調研報告

在前期準備工作的基礎上，完成問卷調查、實地調研和數據分析工作，形成調研報告，包括對《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》的適用情況的評估報告。

（5）完成分報告一

在調研分析的基礎上，對市場現狀和會計處理現狀加以分析，并提出改進建議，完成分報告一。

2.分報告二：有關國家或地區碳排放權交易機制及會計處理比較研究

對碳交易市場代表性國家或地區的市場機制及其會計處理方法和實施效果進行比較研究，分析異同及其原因，重點關注歐盟、美國、亞大地區市場經驗及國際碳排放權交易相關會計處理研究動態，形成《代表性國家或地區碳排放權交易機制及會計處理比較研究報告》，預計工作量為3個工作月。

具體來看，咨詢機構應在規定時間內完成研討會召開和文獻梳理以及調研活動三項工作任務，提交相應的研討會報告和文獻整理報告以及調研報告，并形成分報告二。

（1）召開專題研討會

開展研究前，組織召開專題研討會，就將要開展的研究內容和思路聽取專家意見，邀請的專家可從企業會計準則咨詢委員會、中國會計學會環境資源會計專業委員會、高校相關課題專家、碳排放權交易所、參與碳排放權交易企業等中選取約10人，會期一天。

（2）文獻整理研究

利用研究資料或國際資源，通過相關文獻整理國際代表性國家或地區碳市場及其會計處理方法和實施效果、整理國際碳排放權會計處理研究動態，尤其關注代表性國家或地區市場。

（3）設計調查問卷

根據前期梳理情況，列出主要問題設計調查問卷，通過國際資源，征求國際相關會計準則制定機構或碳交易機構及參與碳排放權機制企業等的反饋意見。

（4）設計調研方案

根據需要安排實地調研，設計調研方案，實地考察代表性國際或地區的碳交易市場及參與企業的會計處理，通過安排座談、訪談等與當地交易機構和準則制定機構交流。

（5）形成調研報告

在前期準備工作的基礎上，完成問卷調查、實地調研和數據分析工作，形成調研報告。

（6）完成分報告二

在文獻梳理和實地調研的基礎上，總結國際研究動態和國際代表性國家或地區在制定相關制度時所考慮的因素，提出可供我國在制定碳排放權交易會計準則中考慮的經驗和相關政策建議，形成分報告二。

3.分報告三：中國碳排放權交易會計準則起草制定相關研究

在前述研究的基礎上，從排放權交易機制的運行機理出發，分析國際碳排放權交易會計處理方法，從我國碳交易市場的實際運行問題著手，以財務報告概念框架為依據，進一步研究提出碳排放權交易會計準則的新思路和新方法，基于系統研究結果提出相應準則制定的政策建議，形成《中國碳排放權交易會計準則起草制定相關研究報告》。預計工作量為4個工作月。

具體來看，咨詢機構應在規定時間內完成研討會召開和文獻梳理以及準則建議三項工作任務，提交相應的研討會報告和文獻梳理報告、準則建議方案報告，并形成分報告三。

（1）召開專題研討會

開展研究前，組織召開專題研討會，就將要開展的研究內容和思路聽取專家意見，邀請的專家可從企業會計準則咨詢委員會、中國會計學會環境資源會計專業委員會、高校相關課題專家、碳排放權交易所、參與碳排放權交易企業等中選取約10人，會期一天。

（2）國內研究文獻整理

通過文獻整理國內關于碳排放權交易機制及其會計處理的研究動態，歸納總結研究情況，吸收國內研究經驗。

（3）提出會計處理方法

在前期研究的基礎上，以財務報告概念框架為依據，進一步研究提出碳排放權交易會計準則的新思路和新方法。

（4）征求意見及模擬測試

針對提出的會計處理方法形成征求意見稿，廣泛征求社會各界的意見，在重點參與企業等進行模擬測試，分析反饋意見后對提出的會計處理方法進行進一步改進。

（5）形成碳排放權交易會計準則草案，完成分報告三

在征求意見稿的基礎上，研究提出碳排放權交易會計準則草案，完成分報告三。

（6）成果的試點推廣

將提出的政策建議進行試點推廣，包括會計準則委員會的聯系點，以及北京環境交易所、上海環境能源交易所等，在有行業代表性的企業進行推廣測試，評估實施效果，研究所提出的會計處理方法對市場、企業及其財務報告產生的影響，進一步對研究成果加以改進。

4.匯總完成總報告

將三部分研究報告進行整理匯總，完成總報告：《綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則》。

在最終成果交付后，協助完成成果出版相關工作。

（三）方法

研究方法主要包括但不限于文獻研究、案例研究、調查研究、數據分析、比較研究等方法；相關數據主要包括企業年報數據、碳排放權交易所交易數據、碳排放管理機構監測數據等。

三、專業資歷

擬參與競爭的咨詢機構（專家）應在碳排放權交易會計處理研究方面具有豐富經驗，特別是對我國碳排放權交易機制運行及其會計處理已經取得一定的研究成果，對國際上碳排放權交易機制運行及其會計處理有較為深入的認識，熟知我國企業會計準則，具備政策分析、比較研究的專業勝任能力，有承擔過國家級課題或政府部門課題項目的經驗，具有豐富的課題管理經驗。

咨詢機構應結合本任務提出的工作范圍，組織專業互補的研究團隊，團隊涵蓋學術界和實務界相關專家，包括相關研究領域的高校學者以及碳排放權交易所和會計師事務所的相關技術專家。研究團隊至少包括相關領域高級職稱資深專家3人，團隊負責人需具備相關領域10年以上研究經驗，團隊成員需具備專業勝任能力，對碳排放權交易會計處理研究富有經驗，熟悉相關政策，具有較強的外語（英語）水平，熟悉數量分析等，團隊應保證有充分的時間和精力投入本項目研究。

咨詢機構（專家）應在碳排放權交易領域有較豐富的人力資源和智力資源儲備，能夠通過正常合法的渠道獲取相關的行業數據、交易數據及相關資料。

四、交付成果及時間計劃

（一）交付成果：

本任務提供以下成果：

1.成果1分報告一相關成果包括：

①研討會報告

②調查問卷、調研方案

③調研報告

④分報告一

2.成果2分報告二相關成果包括：

①研討會報告

②文獻整理研究報告

③調查問卷、調研方案

④調研報告

⑤分報告二

3.成果3分報告三相關成果包括：

①研討會報告

②文獻整理研究報告

③準則建議方案及征求意見和模擬測試報告

④分報告三

4.三部分研究報告匯總整理形成報告初稿，征求評審意見；

5.報告終稿，征求評審意見；

6.最終報告。

所有成果均應提供中文文本，各提供兩份打印稿，同時提供電子版。數據和表格需以Excel文檔提供。如有需要，還應提供英文文本。

（二）時間計劃：

1.本任務開始時間預計不遲于合同簽署后一周；

2.成果1分報告一相關成果，交付不遲于2019年8月15日；

3.成果2分報告二相關成果，交付不遲于2019年11月15日；

4.成果3分報告三相關成果，交付不遲于2020年3月15日；

5.三部分研究報告匯總整理形成總報告《綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則》，初稿交付不遲于2020年4月1日；

6.最終報告交付不遲于2020年5月1日。

五、合同及付款計劃

中標的咨詢顧問將獲得一份總價合同。合同金額將在咨詢顧問交付質量滿意的成果之后分期支付，具體付款安排如下：

1.合同簽訂之后支付10%；

2.交付成果1、2、3之后支付50%；

3.交付最終成果之后支付其余40%。

六、監督管理

咨詢顧問向會計準則委員會“綠色發展背景下的我國碳排放權交易會計準則”子項目成果確認人高一斌主任報告，并接受財政部項目管理辦公室和世界銀行項目管理組的監督。會計準則委員會將為開展本任務提供必要的條件。

咨詢機構（專家）應接受和配合項目執行和設計單位的質量監控，定期匯報項目進展情況，按要求提交研究中的過程資料和成果，咨詢機構和專家應嚴格遵守國家和世行有關制度規定。