為了配合我國碳排放權交易試點工作的開展，以及服務2017年全國碳排放權交易市場建設的基礎性工作，規范參與碳排放權交易機制企業的會計核算，確保我國節能減排目標的順利實現，我們根據《企業會計準則——基本準則》和國家有關碳排放權交易管理等規定，在與相關主管部門、碳排放權交易機構、企業、會計師事務所等進行深入溝通、廣泛調研的基礎上，起草了《碳排放權試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿）。現將有關情況說明如下。

隨著全球氣候變暖等環境問題的產生，溫室氣體排放逐漸引起人們的關注。由此，碳排放權交易、二氧化碳排放許可、核證減排量等手段應運而生，成為約束企業節能減排的有效措施。截至目前，我國已在北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北、深圳等七個試點省市開展了碳排放權交易機制相關工作，并都已建立了相應的碳排放權交易機構。碳排放權交易機制是一種以市場化手段，而非行政命令，促使二氧化碳等污染物排放企業降低污染物排放的機制，即減少排放的企業能夠因降低排放而受益，超額排放的企業因增加排放而承擔額外成本。根據國內試點省市的制度安排，參與排放權交易機制的排污企業（以下簡稱重點排放企業）通常可以從政府處免費獲得排放權配額，但同時也承擔相應義務，即根據本年度實際排放污染物的數量，下一年度必須向政府提交等量的排放權配額。

自2014年以來，我們赴北京、上海、廣東、深圳、湖北、天津等試點地區進行調研，與國家和有關試點地區發展改革委員會、財政廳局、碳排放權交易機構、試點企業等進行座談，并與首都經濟貿易大學會計學院聯合進行“我國企業碳排放會計體系研究”課題，起草形成了《碳排放權試點有關會計處理暫行規定（討論稿）》。

此后，我們積極征求了七個試點地區發展改革委員會、財政廳局、碳排放權交易機構、試點企業，部內條法司、經建司、中國清潔發展機制基金管理中心，國內相關會計師事務所，以及司內相關處室意見，在認真聽取各方意見、結合我國實際情況的基礎上，修改完善后形成征求意見稿。

我們根據《企業會計準則——基本準則》起草了征求意見稿。征求意見稿適用于北京、重慶、廣東、湖北、上海、深圳、天津等七個試點地區的參與排放權交易機制的重點排放企業和參與碳排放權買賣交易的其他一般企業。

征求意見稿旨在全面規范重點排放企業有關碳排放權的會計處理，從會計科目的設置、相關業務的日常核算，到財務報表相關項目的列示。征求意見稿主要包括三部分內容：

一是對碳排放權相關的資產、負債設置了會計科目。重點排放企業應當設置“碳排放權”和“應付碳排放權”科目，分別核算重點排放企業有償取得的碳排放權的價值、需履約碳排放義務而應支付的碳排放權價值，并根據碳排放權的不同類型，設置“配額”和“經核證后的減排量（ccer）”兩個明細科目。

二是根據重點排放企業不同的日常業務規定了相應的賬務處理，具體包括以下四種情況：

1. 重點排放企業從政府無償分配取得的碳排放權配額；

2. 重點排放企業取得配額后先在市場進行出售；

3. 重點排放企業按照規定將國家核證自愿減排量（CCER）或節約的配額對外出售；

4. 企業從市場中購入的碳排放權用于投資。

其中，征求意見稿建議重點排放企業對從政府無償分配取得的碳排放權配額不做賬務處理，主要原因如下：

（1）目前，國際上也沒有統一處理辦法，實際中存在的幾種處理方法均有一定的會計理論支持，考慮到成本效益原則，同時，我國尚未建立統一的碳交易市場，為此，采用了簡化的會計處理，征求意見稿中暫時規定重點排放企業對免費配額不做賬務處理。

（2）從碳排放權的經濟實質看，政府在整個交易中扮演的角色主要是政策制定和監管。政府本身并沒有向企業直接轉移經濟資源，只是創造了市場化的方式引導企業交易其減排成果并使企業從中獲利，從而達到節能減排的目的。碳排放配額設計的目的是政府對超額排放部分的懲罰，而并非對所有碳排放的一種補助。

（3）將無償取得的碳排放權配額作為資產確認，不符合資產確認條件，當企業在限額內進行排放時，政府并不會對企業進行任何形式的干預，企業以其自有資源進行正常的生產經營活動，因此，通常情況下，只要在限額內進行排放，企業并不需要獲取任何權利（雖然名義上獲取了碳排放權），也不需要支付任何成本；當企業超額排放時，企業需要以有償購買配額形式的支付超額排放的成本，實質上是支付了因超額排放的一項“罰款”，因此當實際排放量超過無償取得的配額時，企業才存在一項導致經濟利益流出的義務。

（4）將免費發放的配額同時確認為資產和負債會導致企業虛增資產和負債。企業因節能減排導致配額結余而用于出售，其經濟實質是政府通過市場機制對企業節能減排支出的一種補償。企業真正獲得補償的時點是實現減排成效并轉讓配額時，而不是無償取得配額時，也不是使用配額抵銷實際排放量后有剩余時。因此，如果將免費發放的配額同時確認為資產和負債會導致企業虛增資產和負債。

在討論稿征求意見過程中，有些意見反饋者指出：不管是免費取得還是從市場購入的碳排放權配額，均符合資產的定義以及確認的條件，而且兩者的資產屬性沒有本質區別，重點排放企業應當完整反映資產全貌；考慮到排放權交易機制的設計主要是政府將污染物排放的外部成本內部化，重點排放企業應當將政府無償分配的配額確認為表內資產，真實、完整反映企業擁有的碳排放權資源、承擔的相應義務以及因參與排放權交易機制產生的相關損益，以更好地區別于未參與排放權交易機制的其他企業；重點排放企業將免費獲得的配額確認為資產，符合我國“十三五”規劃中金融改革創新的要求，有助于金融機構等從綠色金融角度推動綠色投資，增強我國碳排放權交易市場的活力與效果；重點排放企業確認配額的做法符合當前將表外資產納入表內客觀真實反映的改革思路，以便報表使用者全面掌握企業的財務狀況和經營成果，做出合理判斷和決策，提升財務報告的決策有用性。

三是明確了重點排放企業在財務報表上的列示和披露要求。重點排放企業應當在“存貨”項目和“一年內到期的非流動資產”項目之間單獨設置“碳排放權”項目，“應付賬款”項目和“預收賬款”項目之間單獨設置“應付碳排放權”項目；重點排放企業應當披露與碳排放相關的信息、與碳排放權交易會計處理相關的會計政策、碳排放權持有及變動情況、碳排放權公允價值的獲取渠道及其財務影響。

征求意見主要問題包括但不限于以下問題：

1. 您是否支持重點排放企業從主管部門免費取得的碳排放權配額不確認為一項資產？如果不支持，重點排放企業應當如何確認碳排放權資產？

2. 您是否支持重點排放企業僅在履約前出售碳排放權配額、或者超過碳排放權配額情況下確認“應付碳排放權”負債？如果不支持，重點排放企業應當如何確認相關負債？

3. 您是否支持重點排放企業應當按照公允價值計量已確認的碳排放權資產和相關負債？如果不支持，重點排放企業應當如何進行后續計量？

4. 您是否支持碳排放權資產和相關負債的列示方法和所需披露的信息？您是否有補充？

5. 您認為需要指出的其他問題。