問題背景:

目前，國內(nèi)已經(jīng)有多個(gè)省市開展了碳排放交易試點(diǎn)。據(jù)了解，各地的碳排放管控和交易的模式大致相同，主要特點(diǎn)如下：

? 政府向碳排放管控企業(yè)采取全部免費(fèi)或少量收費(fèi)的方式發(fā)放配額；配額可用于抵消企業(yè)的實(shí)際碳排放量，也可用于出售；

? 企業(yè)可以在市場上自由買賣配額；

? 配額和實(shí)際碳排放量以日歷年度為計(jì)算周期；當(dāng)年的實(shí)際碳排放量將在下一年度與企業(yè)所持配額予以抵消；抵消時(shí)，企業(yè)需要有足夠配額，否則將面臨罰款等行政處罰；如果企業(yè)所持有的配額不足，需要從市場上購買。

案例：

甲公司為上市公司，于2013年被當(dāng)?shù)卣{入碳排放管控范圍。甲公司于2013年12月10日從政府無償取得97萬噸碳排放權(quán)配額，此外，甲公司以60元/噸的價(jià)格從政府購買3萬噸碳排放權(quán)配額。甲公司所持有的配額的目的是用于抵消其實(shí)際碳排放量，而不是用于交易目的。

當(dāng)?shù)靥寂欧艡?quán)市場于2013年12月成立，甲公司可以在該市場買賣碳排放權(quán)配額。根據(jù)中國碳排放交易網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，當(dāng)?shù)?a href="http://www.sfmzp.com" target="_blank" class="relatedlink">碳交易市場的交易并不頻繁，截至2014年1月中旬的成交量僅為12萬噸，成交價(jià)格均在60元左右。

為了在下述分析中更好的體現(xiàn)出不同觀點(diǎn)下的會(huì)計(jì)處理差異，假定配額于2013年12月10日的市場價(jià)格為65元，于2013年12月31日的市場價(jià)格為70元。

甲公司所在地區(qū)的碳排放管控的基本情況如下：

? 配額發(fā)放：政府發(fā)放的免費(fèi)配額的比例為97%，有償配額為3%；企業(yè)如果不購買有償配額，則免費(fèi)取得的配額只能用于抵消企業(yè)的實(shí)際碳排放量，而不能用于交易；

? 實(shí)際碳排放量：企業(yè)應(yīng)自行計(jì)算其2013年的實(shí)際碳排放量，并需在2014年上半年將經(jīng)過第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)核查的實(shí)際碳排放量匯報(bào)給當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門；

? 配額抵消：企業(yè)在2014年6月底將2013年的實(shí)際碳排放量與所持有的配額進(jìn)行抵消；即，企業(yè)在2014年6月底需要有足夠配額用于抵消其碳排放量，否則將面臨罰款等行政處罰；因此，如果企業(yè)所持有的配額不足，則需要從市場上購買。

? 剩余配額的處理：年度配額超過實(shí)際碳排放量的剩余部分，可用于出售或者結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)年度使用；配額的有效期為3年。